A公司是一家從事眼鏡制造的企業。稅務干部通過分析納稅申報表發現，其2023年度申報營業收入125萬元，研發費用485萬元。其中，人工費用412萬元，占研發費用比例高達84.9%。

經查，將生產線員工費用混入研發費用，是A公司可加計扣除研發費用虛高的重要原因。根據《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）和《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）的規定，可加計扣除研發費用的人員人工費用，是指直接從事研發活動人員，包括研究人員、技術人員、輔助人員的人工費用。稅務干部通過查看A公司研究開發專門機構或團隊的編制情況和研發人員名單、人員技術資質情況、勞務合同、工資發放情況、“研發支出”輔助賬等資料，發現A公司多數員工實際為生產線員工，存在多加計扣除人員人工費用問題。

將生產活動與研發活動混同，也是A公司存在的突出問題。根據財稅〔2015〕119號文件規定，研發活動，是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變，不適用研發費用加計扣除政策。眼鏡的核心功能主要體現在鏡片上。稅務干部通過核查企業提供的資料，發現A公司某申請研發加計扣除的項目，其研發業務實質僅為調整了眼鏡框架的組裝步驟，并沒有實質性的研發活動，不適用研發費用加計扣除政策。

深圳市龍崗區稅務局稅政科副科長胡尚尚提醒，部分眼鏡制造企業在經營業務復雜、政策理解不清的情況下，存在研發活動界定不準確、研發人員人工費用沒有正確歸集的問題。對此，企業需要根據經營情況，準確界定研發人員，合理填列研發費用，并依據研發項目立項報告正確判定研發活動范圍，合法合規享受研發費用加計扣除優惠。

B眼鏡生產制造公司在生產過程中，主要采用電鍍、注塑、噴漆、烘干、印刷等工序，產生并直接排放的廢氣主要為粉塵、酸性氣體、二甲苯、乙酸乙酯、非甲烷總烴、VOCs等有機廢氣，在與環保部門開展環境保護稅涉稅數據交換后，龍崗區稅務部門經篩查發現，B公司在清洗、沖切、鉆孔、拉絲、拋光等過程中向環境直接排放污水，污水中懸浮物（SS）、化學需氧量（CODcr）、鎳等第二類應稅水污染物的當量數總計400，但納稅人從未就此進行水污染物稅源采集并申報納稅。經稅務干部提醒后，B公司補充采集污水排放口稅源，并申報繳納懸浮物（SS）、化學需氧量（CODcr）、鎳等應稅水污染物環境保護稅稅款近14000元。

深圳市龍崗區稅務局稅收風險管理局局長黃慧表示，根據環境保護稅法及其實施條例規定，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域，直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者為環境保護稅的納稅人，其中所稱應稅污染物，是指《環境保護稅稅目稅額表》《應稅污染物和當量值表》規定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲。B公司作為直接向環境排放粉塵、酸性氣體、二甲苯等大氣污染物及懸浮物（SS）、化學需氧量（CODcr）、鎳等應稅水污染物，應當依照規定申報繳納環境保護稅。“對此，眼鏡企業不能選擇性忽視，應積極采取安裝污染治理設備、優化生產工藝、加強監管等措施，降低污染物排放量。”黃慧說。

眼鏡產品從上游流向終端消費者的過程中，眼鏡店、光學中心、眼科醫院等負責驗光、配鏡等流程的下游零售商，往往兼具醫療及消費雙重屬性。通過稅收大數據篩查，稅務干部發現，C光學中心將其配鏡收入作為醫療服務收入，按照免征增值稅作了納稅申報。

根據《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》規定，醫療機構提供的醫療服務免征增值稅。眼鏡店、光學中心等配鏡收入實質上是一種銷售行為，提供驗光等服務最終目的是為銷售眼鏡，不應認定為醫療服務。同時，關于“醫療機構”，財稅〔2016〕36號文件給出了明確定義：是指依據國務院《醫療機構管理條例》及衛生部《醫療機構管理條例實施細則》的規定，經登記取得《醫療機構執業許可證》的機構，以及軍隊、武警部隊各級各類醫療機構。經約談企業財務人員，稅務干部了解到，C光學中心所提供的“配鏡服務”，主要由提供免費驗光服務及眼鏡加工銷售構成。

基于此，胡尚尚表示，C光學中心并未取得醫療機構執業許可證，其配鏡行為不在《全國醫療服務價格項目規范》所列示的項目內，不應享受醫療機構提供醫療服務免征增值稅優惠；同時，就配鏡過程而言，其驗光服務從屬于眼鏡銷售行為，屬于混合銷售行為，而應按“銷售貨物”申報繳納增值稅。

眼鏡行業產業鏈條長，各環節涉稅事項多，實務中極易出現稅收風險。黃慧提醒眼鏡企業，應順應購銷新業態和新模式的發展趨勢，提高財務核算合規性與稅務內控能力，定期對企業自身稅務情況開展自查，及時識別并防范潛在稅務風險。對于拿不準的問題，及時與主管稅務機關溝通處理。