作者：重重

建筑行業中的包工頭（班組長）分為三類：自然人包工頭（班組長）、設立臨時稅務登記證的包工頭（班組長）和注冊為個體工商戶的包工頭（班組長）。以上包工頭或班組長在建筑行業中往往是承包勞務，然后聘請農民工從事勞務完成工作。

（一）自然人包工頭（班組長）的納稅管理

1、增值稅的納稅處理

由于包工頭（班組長）與建筑公司或勞務公司簽訂某一工種的專業作業勞務承包合同，提供的專業作業建筑勞務是建筑服務中的增值稅應稅范圍，必須繳納增值稅，具體的增值稅處理如下。

第一、適用的增值稅稅率。微信搜索關注：二哥稅稅念

由于自然人包工頭（班組長）屬于屬于小規模納稅人，適用簡易計稅法，征收率為3%。《財政部稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第13號)和《財政部 稅務總局關于延長小規模納稅人減免增值稅政策執行期限的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第24號)規定：自2020年3月1日至12月31日，對湖北省增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅。除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

基于以上稅收政策分析，自2020年3月1日至12月31日自然人包工頭（班組長）在湖北省范圍內承接建筑勞務，享受免征增值稅政策，在湖北省以外省份承接建筑勞務，減按1%征收率征收增值稅。

第二、自然人包工頭（班組長）在工程勞務所在地稅務局代開發票給建筑企業或勞務公司。

根據《企業所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國家稅務總局公告2018年第28號)規定，企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發票(包括按照規定由稅務機關代開的發票)作為稅前扣除憑證;對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業務的個人，其支出以稅務機關代開的發票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。

小額零星經營業務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點。建筑企業將部分業務分包給“包工頭”，由其提供的建筑服務，屬于增值稅應稅項目，超過500元的應按照國家稅務總局公告2018年第28號規定取得發票。（一般肯定都是超過的）

第三、代開發票的地址：建筑勞務發生地主管稅務局

按照《中華人民共和國發票管理辦法》（中華人民共和國國務院令第587號）第十六條規定：“需要臨時使用發票的單位和個人，可以憑購銷商品、提供或者接受服務以及從事其他經營活動的書面證明、經辦人身份證明，直接向經營地稅務機關申請代開發票。依照稅收法律、行政法規規定應當繳納稅款的，稅務機關應當先征收稅款，再開具發票。稅務機關根據發票管理的需要，可以按照國務院稅務主管部門的規定委托其他單位代開發票。”按照《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1第四十六條第(三)款規定：其他個人提供建筑服務，銷售或者租賃不動產，轉讓自然資源使用權，應向建筑服務發生地、不動產所在地、自然資源所在地主管稅務機關申報納稅。

2、個人所得稅的納稅處理微信搜索關注：二哥稅稅念

第一、包工頭（班組長）個人所得稅適用的稅目：自然人經營所得稅目，而不是勞務報酬所得稅目。發包方的建安企業對「經營所得」沒有代扣代繳的義務

根據國稅發〔1996〕127號第三條規定，從事建筑安裝業的個體工商戶和未領取營業執照承攬建筑安裝業工程作業的建筑安裝隊和個人，以及建筑安裝企業實行個人承包后工商登記改變為個體經濟性質的，其從事建筑安裝業取得的收入應依照個體工商戶的生產、經營所得項目計征個人所得稅。基于此稅法規定，包工頭（班組長）從事建筑安裝業收入屬于“經營所得”稅目，不是“勞務報酬所得”稅目。

第二、個人所得稅的納稅處理。

根據個人所得稅第三條第（二）款的規定，經營所得，適用百分之五至百分之三十五的超額累進稅率。

根據個人所得稅法第六條第一款第（三）項的規定，經營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。

在代開發票的環節，收經營所得個人所得稅：按照不含增值稅金額的一定比例核定征收個人所得稅。

根據國家稅務總局2018年公告第61號文件的的規定，“經營所得”不屬于個人所得稅的扣繳范圍（所以注意了，支付方不需要代扣代繳），應該由納稅人自行申報繳納。

目前，大多數地方稅務局都在代開發票的環節，按照核定征收經營所得個人所得稅：按照不含增值稅金額的一定比例代征個人所得稅。比如以下省份：

云南省的規定：《國家稅務總局云南省稅務局關于自然人臨時從事生產經營核定征收個人所得稅事項的公告》（國家稅務總局云南省稅務局2020年公告第5號）規定，在云南省行政區域內臨時從事生產、經營且未辦理營業執照的自然人，申請代開發票時，對其取得的經營所得不能正確計算應納稅所得額的，統一按照開具發票金額(不含增值稅)的1%核定征收經營所得個人所得稅。

江西省的規定：《關于經營所得核定征收個人所得稅等有關問題的公告》（國家稅務總局江西省稅務局公告2019年第4號）第五條：對未辦理稅務登記的自然人納稅人，臨時從事生產、經營活動取得經營所得(有扣繳義務人的除外)代開增值稅發票時，按照開具發票金額(不含增值稅)1.3%預征個人所得稅。

四川省的規定：《國家稅務總局四川省稅務局關于經營所得核定征收等個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局四川省稅務局公告2019年第8號）第二條：其他從事生產、經營活動的自然人取得經營所得，超過增值稅按次納稅起征點需要代開發票的，統一按照開票金額（不含增值稅）的1.2%預征個人所得稅。微信搜索關注：二哥稅稅念

深圳市的規定：《國家稅務總局深圳市稅務局關于經營所得核定征收個人所得稅有關問題的公告》（國家稅務總局深圳市稅務局公告2019年第3號）按照開具發票金額(不含增值稅)0.8%預征個人所得稅。

廣西省的規定：《國家稅務總局廣西壯族自治區稅務局公告》（2018年第23號）規定：按照開具發票金額(不含增值稅)1.3%預征個人所得稅。

福建泉州市的規定：《國家稅務總局泉州市稅務局關于個人所得稅核定征收若干問題的公告》（國家稅務總局泉州市稅務局公告2018年第9號）第二條：對未辦理稅務登記證，臨時從事生產經營的零散稅收納稅人，申請代開其他生產經營收入發票的，按應稅收入的1.2%征收個人所得稅。

3、納稅處理中碰到的缺陷微信搜索關注：二哥稅稅念

實踐中，包工頭（班組長）在代開發票時，面臨兩大缺陷：第一，不少地方稅務局代開發票時，針對自然人代開發票有開具發票金額的限制。比如：有的地方規定一個人只能開具200萬元一年，一個月至能開具10萬元以下。

第二是，不少地方稅務局代開發票窗口的工作人員錯誤的將“經營所得”稅目開成“勞務報酬所得”稅目，結果在發票的“備注欄”代開發票系統自動生成“個稅由付款方代扣代繳”字樣，導致自然人稅費的增加，導致建筑支付方無所適從！！

（二）設立臨時稅務登記證的包工頭（班組長）的納稅處理

1、法律依據微信搜索關注：二哥稅稅念

根據國家稅務總局2019年公告第48號公告第二條的規定:自2020年3月1日起，從事生產、經營的個人應辦而未辦營業執照，但發生納稅義務的，可以按規定申請辦理臨時稅務登記。

2、增值稅的納稅處理微信搜索關注：二哥稅稅念

第一，設立臨時稅務登記的班組長或包工頭，可以在工程勞務所在地代開增值稅發票，也可代開增值稅普通發票。在代開發票的“備注欄”必須注明：建筑勞務所在地的市、縣、區和項目的名稱。

第二，設立臨時稅務登記的班組長或包工頭可以安裝稅控機和稅控盤，從工程所在稅務局購買發票自行向建筑企業或勞務公司自行開具增值稅專用發票或增值稅普通普通發票。

第三，設立臨時稅務登記的班組長或包工頭，就可以享受小規模納稅人月銷售額10萬元，季度銷售額30萬元以下免稅政策。

3、個人所得稅的納稅處理微信搜索關注：二哥稅稅念

第一，如果設立臨時稅務登記的班組長或包工頭在工程所在地稅務局代開發票時，按照“經營所得”稅目，按照不含增值稅金額的比例核定征收個人所得稅。

第二，如果設立臨時稅務登記的班組長或包工頭安裝稅控機和稅控盤，從工程所在稅務局購買發票自行向建筑企業或勞務公司自行開具增值稅專用發票或增值稅普通普通發票的情況下，則班組長或包工頭必須登陸工程所在地稅務局所屬省稅務局電子稅務局，自行納稅申報個人所得稅。

（三）注冊個體工商戶的班組長（包工頭）的納稅處理

 1、增值稅的納稅處理微信搜索關注：二哥稅稅念

第一，注冊個體工商戶的班組長（包工頭），可以在工程勞務所在地代開增值稅發票，也可代開增值稅普通發票。在代開發票的“備注欄”必須注明：建筑勞務所在地的市、縣、區和項目的名稱。

第二，注冊個體工商戶的班組長（包工頭）可以安裝稅控機和稅控盤，從工程所在稅務局購買發票自行向建筑企業或勞務公司自行開具增值稅專用發票或增值稅普通普通發票。

第三，注冊個體工商戶的班組長（包工頭），就可以享受小規模納稅人月銷售額10萬元，季度銷售額30萬元以下免稅政策。

2、個人所得稅的納稅處理

第一，如果注冊個體工商戶的班組長（包工頭）在工程所在地稅務局代開發票時，按照“經營所得”稅目，按照不含增值稅金額的比例核定征收個人所得稅。

第二，注冊個體工商戶的班組長（包工頭）安裝稅控機和稅控盤，從工程所在稅務局購買發票自行向建筑企業或勞務公司自行開具增值稅專用發票或增值稅普通普通發票的情況下，則班組長或包工頭必須登陸工程所在地稅務局所屬省稅務局電子稅務局，自行納稅申報個人所得稅。

3、注冊個體工商戶的班組長（包工頭）面臨的困難

實踐調查發現，如果班組長（包工頭）到工程所在地注冊個體工商戶，面臨如下困難：一是有不少當地工商部門（市場監督管理所）以班組長沒有建筑勞務資質（其實國家已經取消建筑勞務資質管理，全有15個省已經發文取消建筑勞務資質）為由而不給予登記注冊。

二是不少地方稅務局要求注冊個體工商戶必須實施查賬征收個人所得稅政策。

三是不少地方工商部門要求注冊個體工商戶的，必須要提供寫字樓的辦公場所。